L’analyse des écarts consiste à analyser et à expliquer naturellement des écarts entre résultat réel et résultat budgété pour prendre par la suite, des mesures correctives visant à les réduire, voire les éliminer.
Les charges directes, sont essentiellement constituées des matières premières (MP) et de la main d’œuvre directe (MOD). Les principes d’évaluation des charges directes sont les suivants :
| Coût préétabli des matières premières = Coût des matières premières = Coût unitaire préétabli x Quantité préétablie |
| Coût préétabli de la main d’œuvre = Coût de la main d’œuvre = Taux horaire préétabli x Nombre d’heures préétablie |
Le lexique et les convenances :
Pour calculer les écarts sur charges directes et pour que nous parlions tous le même langage, voici quelques abréviations utilisées ici :
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CR : Coût Réel ; |
tR : taux horaire Réel ; |
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QR : Quantité Réelle ; |
TR : Temps Réel ; |
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CP : Coût Préétabli ; |
tP : taux horaire Préétabli ; |
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QP : Quantité Préétablie. |
TP : Temps Préétabli. |
On convient également que :
- Lorsque le coût Réel > coût Préétabli, Alors l’écart est DÉFAVORABLE (+)
- Lorsque le coût Réel < coût Préétabli => Alors l’écart est FAVORABLE (-)
Le calcul de l’écart global sur les matières premières
Afin de calculer l’écart global sur les matières premières, il faut décomposer le calcul en deux sous-écarts :
- un écart entre la quantité réellement consommée par rapport à une quantité préétablie,
- un écart entre le coût réellement constaté et le coût préétabli.
On applique ensuite les formules suivantes :
Écart sur quantité (E/Q) : E/Q = (QR – QP) x CP (L’écart sur quantité est évalué au coût préétabli).
Écart sur coût (E/C) : E/C = (CR – CP) x QR (L’écart sur coût est calculé par rapport à la quantité réelle).
Écart global sur matières premières (EG /MP) :
EG/MP = E/Q + E/C
= (QR – QP) x CP + (CR – CP) x QR
= (QR x CP) – (QP x CP) + (QR x CR) – (QR x CP)
= (QR x CR) – (QP x CP)
(Les matières premières sont à la fois des charges directes et des charges variables.
Le calcul de l’écart global sur la main d’œuvre
Afin de calculer l’écart global sur la main d’œuvre, il faut décomposer le calcul en deux sous-écarts :
- un écart entre le temps réellement passé et le temps prévu ou préétabli,
- un écart entre le taux horaire réel et le taux horaire préétabli.
On applique ensuite les formules suivantes :
Écart sur temps (E/T) : E/T = (TR – TP) x tP (L’écart sur temps est évalué au coût préétabli).
Écart sur taux horaire (E/th) : E/th = (tR – tP) x TR (L’écart sur taux horaire est calculé par rapport au temps réel).
Écart global sur main d’œuvre (EG/MO) :
EG/MO = E/T + E/th
= (TR – TP) x tP + (tR – tP) x TR
= (TR x tP) – (TP x tP) + (TR x tR) – (TR x tP)
= (TR x tR) -(TP x tP)
(Les charges de main d’œuvre sont à la fois des charges directes et des charges variables).
Naturellement, ces analyses sont effectuées souvent ligne de produit par ligne de produit.
Le calcul de l’écart global sur les charges directes
Afin de calculer l’écart global sur les charges directes, il faut inclure les deux écarts comprenant eux-mêmes deux sous-écarts précédents.
On applique ensuite la formule suivante : EG/CD = EG/MP + EG/MO = [(QR x CR) – (QP x CP)] + [(TR x tR) -(TP x tP)]
Le calcul de l’écart total sur les charges directes
Afin de calculer l’écart total sur les charges directes, il faut faire la différence entre : le coût réel constaté de la production réelle (PR) et le coût préétabli de la production prévue (PP).
Il se justifie donc par :
- un écart dû à une différence entre production réelle et production prévue soit un écart sur Volume de Production (E/V) ;
- un écart sur la quantité consommée par rapport au coût standard ;
- un écart sur le coût unitaire.
L’écart total pour chaque élément de charges directes peut être ainsi décomposé en 3 sous écarts :
- Sous écart sur quantité dû à la différence de volume de production entre la production réelle et la production prévue soit un écart sur volume de production : E/V = (QR – QP) x CP ou E/V = (PR – PP) x CP
- Sous écart sur quantité dû à une variation de la consommation par rapport au standard : E/Q = (QR – QP adaptée à la production réelle) x CP
- Sous écart sur coût : E/C = (CR – CP) x QR
Les écarts sur volume et sur quantité sont évalués au coût préétabli. Éventuellement des écarts peuvent être calculés pour la main d’œuvre :
- en raison de majoration des taux horaires pour les heures supplémentaires ;
- en raison de perte de temps pour panne ou retard d’approvisionnement.
