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Retour vers BTS CG – Cours, Exercices et Corrigés
Processus 4 : Production et analyse de l’information financière
Chapitre 2 : Les Provisions
Partie 4 : Les autre provisions inscrites au bilan
Sous-partie 2 : Provisions réglementés
Elles sont calculées en fonction des dispositions fiscales. Elles permettent de réduire le bénéfice le jour de leur constitution ce qui entraine une minoration d’impôts pour l’entreprise mais elles doivent être réintégrés au résultat des années suivantes.
Elles peuvent être enregistrées librement par l’entreprise du fait de l’existence de certains textes. Certains textes permettent d’enregistrer une charge supérieure à celle justifiée sur un plan purement économique. La fraction de charge admise fiscalement et non justifiée économiquement est enregistrée en amortissement dérogatoire.
Exemple : un bien acquis le 3 décembre N et mis en service le 15 décembre N pour un montant HT de 16000€ est amorti linéairement sur 4 ans. Il est possible d’amortir ce bien de manière dégressive.
Pour traduire la perte de valeur économique et bénéficier de l’avantage fiscale que procure l’amortissement dérogatoire, l’entreprise procède ainsi :
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Bien : PAHT : 16 000 euros 31.25 (dégressif) Système : linéaire |
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Année |
Amortissement fiscal |
Amortissement économique justifiée |
Amortissement dérogatoire |
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DAP |
RAP |
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N
N+1
N+2
N+3
N+4 |
16000 * 0.3125 * 1/12 = 417
15583 / 3 = 5134
10389 /2 = 5195
5194 / 1 = 5194 |
16 000 * 0.25 *15/360 = 167
16 000 * 0.25 = 4000
16 000 * 0.25 = 4000
16 000 * 0.25 = 4000
16 000 * 0.25 * 345/360 = 3833 |
250
1194
1195
1194
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3833 |
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Journal d’OD |
31/12/N |
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681 |
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Dotations aux amortissements (charges d’exploitation) |
167,00 |
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2815 |
Amortissement du matériel et de l’outillage |
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167,00 |
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Amortissement linéaire |
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Journal d’OD |
31/12/N |
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687 |
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Dotations aux amortissements (charges exceptionnelles) |
167,00 |
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145 |
Amortissement exceptionnel du matériel et de l’outillage |
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167,00 |
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Amortissement dérogatoire |
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Journal d’OD |
31/12/N+1+2+3 |
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681 |
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Dotations aux amortissements (charges d’exploitation) |
4000,00 |
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2815 |
Amortissement du matériel et de l’outillage |
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4000,00 |
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Amortissement linéaire |
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Journal d’OD |
31/12/N+1+2+3 |
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687 |
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Dotations aux amortissements (charges exceptionnelles) |
1194,00 |
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145 |
Amortissement exceptionnel du matériel et de l’outillage |
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1194,00 |
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Amortissement dérogatoire |
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Journal d’OD |
31/12/N+4 |
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681 |
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Dotations aux amortissements (charges d’exploitation) |
3833,00 |
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2815 |
Amortissement du matériel et de l’outillage |
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3833,00 |
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Amortissement linéaire |
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Journal d’OD |
31/12/N+4 |
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145 |
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Amortissement exceptionnel du matériel et de l’outillage |
1194,00 |
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787 |
Amortissement du matériel et de l’outillage |
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1194,00 |
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Amortissement dérogatoire |
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Remarques : Lorsque le bien, les amortissements dérogatoires sont totalement repris et le compte 145 est soldé.
Navigation – Chapitre 2 : Les provisions
