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Processus 4 : Production et analyse de l’information financière

Chapitre 2 : Les Provisions

Partie 4 : Les autre provisions inscrites au bilan

Sous-partie 2 : Provisions réglementés

Elles sont calculées en fonction des dispositions fiscales. Elles permettent de réduire le bénéfice le jour de leur constitution ce qui entraine une minoration d’impôts pour l’entreprise mais elles doivent être réintégrés au résultat des années suivantes.

Elles peuvent être enregistrées librement par l’entreprise du fait de l’existence de certains textes. Certains textes permettent d’enregistrer une charge supérieure à celle justifiée sur un plan purement économique. La fraction de charge admise fiscalement et non justifiée économiquement est enregistrée en amortissement dérogatoire.

Exemple : un bien acquis le 3 décembre N et mis en service le 15 décembre N pour un montant HT de 16000€ est amorti linéairement sur 4 ans. Il est possible d’amortir ce bien de manière dégressive.

Pour traduire la perte de valeur économique et bénéficier de l’avantage fiscale que procure l’amortissement dérogatoire, l’entreprise procède ainsi :

Bien : PAHT : 16 000 euros                 31.25 (dégressif)

Système : linéaire

Année

Amortissement fiscal

Amortissement économique justifiée

Amortissement dérogatoire

DAP

RAP

N

 

 

 

N+1

 

 

 

N+2

 

 

 

N+3

 

N+4

16000 * 0.3125 * 1/12 = 417

 

 

15583 / 3 = 5134

 

 

 

10389 /2 = 5195

 

 

 

5194 / 1 = 5194

16 000 * 0.25 *15/360 = 167

 

 

16 000 * 0.25 = 4000

 

 

 

16 000 * 0.25 = 4000

 

 

 

16 000 * 0.25 = 4000

 

 

16 000 * 0.25 * 345/360 = 3833

250

 

 

 

1194

 

 

 

1195

 

 

 

1194

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3833

 

Journal d’OD

31/12/N

   

681

 

Dotations aux amortissements (charges d’exploitation)

167,00

 

 

2815

  Amortissement du matériel et de l’outillage

 

167,00

         

 

 

Amortissement linéaire

 

 

             

Journal d’OD

31/12/N

   

687

 

Dotations aux amortissements (charges exceptionnelles)

167,00

 

 

145

  Amortissement exceptionnel du matériel et de l’outillage

 

167,00

         

 

 

Amortissement dérogatoire

 

 

             

 

Journal d’OD

31/12/N+1+2+3

   

681

 

Dotations aux amortissements (charges d’exploitation)

4000,00

 

 

2815

  Amortissement du matériel et de l’outillage

 

4000,00

         

 

 

Amortissement linéaire

 

 

             

Journal d’OD

31/12/N+1+2+3

   

687

 

Dotations aux amortissements (charges exceptionnelles)

1194,00

 

 

145

  Amortissement exceptionnel du matériel et de l’outillage

 

1194,00

         

 

 

Amortissement dérogatoire

 

 

             

 

 

Journal d’OD

31/12/N+4

   

681

 

Dotations aux amortissements (charges d’exploitation)

3833,00

 

 

2815

  Amortissement du matériel et de l’outillage

 

3833,00

         

 

 

Amortissement linéaire

 

 

             

Journal d’OD

31/12/N+4

   

145

 

Amortissement exceptionnel du matériel et de l’outillage

1194,00

 

 

787

  Amortissement du matériel et de l’outillage

 

1194,00

         

 

 

Amortissement dérogatoire

 

 

             

 

Remarques : Lorsque le bien, les amortissements dérogatoires sont totalement repris et le compte 145 est soldé.

 

 

Navigation – Chapitre 2 : Les provisions

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